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2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試綜合試題及答案五,更多相關(guān)資訊請(qǐng)繼續(xù)查看易考吧高級(jí)會(huì)計(jì)師考試
1). 甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，乙單位和丙單位為甲單位的下屬事業(yè)單位。甲、乙、丙單位均自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，按平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，且有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)。2020年8月，甲單位總會(huì)計(jì)師李某召集由本單位有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議，就近期甲單位預(yù)算管理、預(yù)算績(jī)效管理、政府采購(gòu)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)工作進(jìn)行溝通和討論。與會(huì)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：■(1)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人：近年來(lái)，國(guó)家頒布了一系列關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的文件。2020年7月，本單位被上級(jí)部門(mén)確定為整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)單位。為推動(dòng)試點(diǎn)工作有序開(kāi)展，甲單位目前需要制定整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)工作實(shí)施方案。為此，建議：①重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)政資金預(yù)算績(jī)效管理工作，對(duì)已納入部門(mén)預(yù)算的非財(cái)政資金，不納入整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)范圍。②提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將本年度無(wú)法實(shí)施的項(xiàng)目預(yù)算，統(tǒng)籌調(diào)整用于新增項(xiàng)目并按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。③未按要求設(shè)定績(jī)效目標(biāo)的新增項(xiàng)目支出，先納入項(xiàng)目庫(kù)管理。④構(gòu)建全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理閉環(huán)系統(tǒng)，加快推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理信息化建設(shè)，促進(jìn)本單位業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等信息互聯(lián)互通?！?2)采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)人：受政府采購(gòu)歸口管理部門(mén)調(diào)整影響，2020年1月至7月甲單位政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展緩慢，絕大部分政府采購(gòu)項(xiàng)目剛剛啟動(dòng)招標(biāo)工作，需要進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購(gòu)執(zhí)行管理，提高政府采購(gòu)執(zhí)行效率。為此，建議：①對(duì)于允許采用分包方式履行合同的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)文件中明確可以分包履行的具體內(nèi)容、金額或者比例②對(duì)于滿(mǎn)足合同約定支付條件的，應(yīng)當(dāng)自收到發(fā)票后45日內(nèi)將資金支付到合同約定的供應(yīng)商賬戶(hù)?！?3)內(nèi)部控制部門(mén)負(fù)責(zé)人：2020年7月，甲單位成立工作組，對(duì)乙單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)：①2020年1月，乙單位制定了本單位貨幣資金授權(quán)審批控制措施，明確了各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人須在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，并規(guī)定大額資金直接由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)班子副職審批后即可辦理支付。②2020年3月至6月，乙單位財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)本單位2019年內(nèi)部控制建設(shè)工作實(shí)際情況及取得的成效，以能夠反映內(nèi)部控制工作基本事實(shí)的相關(guān)材料為支撐，按照統(tǒng)一報(bào)告格式編制完成內(nèi)部控制報(bào)告，經(jīng)乙單位分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)班子副職審批后直接上報(bào)甲單位?！?4)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人：根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃，已完成對(duì)丙單位2020年上半年會(huì)計(jì)核算工作檢查。檢查發(fā)現(xiàn)：①丙單位按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。2020年4月，丙單位財(cái)務(wù)部門(mén)按照稅法規(guī)定，計(jì)算出2020年第一季度應(yīng)交企業(yè)所得稅5萬(wàn)元。據(jù)此，丙單位財(cái)務(wù)部門(mén)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和其他應(yīng)交稅費(fèi)各5萬(wàn)元處理，在預(yù)算會(huì)計(jì)中未作處理。②丙單位為增值稅小規(guī)模納稅人。2020年5月，丙單位接受A公司捐贈(zèng)的一批價(jià)值36萬(wàn)元的業(yè)務(wù)活動(dòng)用物資，并辦理完捐贈(zèng)手續(xù)，未發(fā)生運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)。該批物資已入庫(kù)，但尚未被業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)用。據(jù)此，甲單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作增加庫(kù)存物品和累計(jì)盈余各36萬(wàn)元處理，在預(yù)算會(huì)計(jì)中作增加事業(yè)支出和事業(yè)預(yù)算收入各36萬(wàn)元處理。假定不考慮其他因素?！鲆螅焊鶕?jù)國(guó)家預(yù)算管理、預(yù)算績(jī)效管理、政府采購(gòu)、內(nèi)部控制、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題。根據(jù)資料(4)中丙單位發(fā)生的業(yè)務(wù)①和業(yè)務(wù)②，分別判斷丙單位的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

正確答案：業(yè)務(wù)①會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。■正確處理：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)增加所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。■業(yè)務(wù)②會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。■正確處理：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加庫(kù)存物品和捐贈(zèng)收入各36萬(wàn)元?！鲈陬A(yù)算會(huì)計(jì)中不作處理。
2). 甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，甲公司2019年開(kāi)展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：■(1)甲公司于2019年1月7日購(gòu)入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬(wàn)張，每張面值100元，以銀行存款支付價(jià)款5002萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用2萬(wàn)元?！觫偌坠竟芾碓摻鹑谫Y產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長(zhǎng)期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購(gòu)入的W公司債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬(wàn)元?！觫?019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開(kāi)展了債券分險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)。對(duì)W公司分析后認(rèn)為，W公司經(jīng)營(yíng)面臨一些不確定性因素。為控制風(fēng)險(xiǎn)敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬(wàn)張W公司債券，剩余30萬(wàn)張將視市場(chǎng)情況擇機(jī)出售；當(dāng)日，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類(lèi)的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類(lèi)日，并將其持有的剩余30萬(wàn)張W公司債券重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，同時(shí)按其賬面價(jià)值作為重分類(lèi)后的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。重分類(lèi)日，該30萬(wàn)張W公司債券的賬面價(jià)值比公允價(jià)值低3萬(wàn)元。■(2)為賺取買(mǎi)賣(mài)差價(jià)，甲公司于2019年2月14日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入X公司發(fā)行在外的普通股5萬(wàn)股，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份，共支付價(jià)款200.1萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用0.1萬(wàn)元。根據(jù)公司管理該項(xiàng)投資的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購(gòu)入的X公司股票分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并將200萬(wàn)元作為該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。2019年6月17日，甲公司收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5.1萬(wàn)元。2019年7月5日，甲公司以每股72元的價(jià)格將持有的X公司股票通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)全部出售。針對(duì)該股票的上述業(yè)務(wù)，甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益160萬(wàn)元。■(3)甲公司于2019年3月4日從其他投資者處以市價(jià)購(gòu)入Y公司債券5萬(wàn)張，含交易費(fèi)用共支付價(jià)款150萬(wàn)元，該價(jià)格相對(duì)于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言，發(fā)生了大幅折扣。該債券系Y公司于2017年3月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券；2019年初因Y公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，該債券的交易價(jià)格出現(xiàn)顯著下滑。甲公司判斷，Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征，未來(lái)業(yè)績(jī)大概率將會(huì)改善。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并持有該債券至到期?；诖?，2019年3月4日，甲公司將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)相關(guān)利息收入?！?4)甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開(kāi)發(fā)行5000萬(wàn)股境內(nèi)優(yōu)先股，每股面值100元。發(fā)行條款規(guī)定，任何時(shí)候經(jīng)股東大會(huì)決議通過(guò)，公司可以取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔(dān)違約的責(zé)任；三年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為19元/股。基于上述情況，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為金融負(fù)債?！?5)2019年7月1日，甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并將該期貨合約指定為對(duì)其后6個(gè)月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。甲公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)；經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位；套期比率不存在被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重失衡的問(wèn)題。據(jù)此，甲公司于2019年7月1日作出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求；②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價(jià)值套期，并對(duì)其采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。■假定不考慮增值稅及其他因素。要求：根據(jù)資料(1)中事項(xiàng)②，分別判斷金融資產(chǎn)重分類(lèi)日的確定及重分類(lèi)的計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

正確答案：重分類(lèi)日的確定正確?！鲋胤诸?lèi)的計(jì)量不正確?！稣_的處理：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?！鯷或：以“賬面價(jià)值3萬(wàn)元”計(jì)量。]
3). https://everydayimg.etest8.com/T2023/5707/s17-gjkjsw-0005.jpg判斷財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的外部?jī)艋I資額全部通過(guò)長(zhǎng)期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說(shuō)明理由。

正確答案：判斷：公司長(zhǎng)期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃可行。理由：如果公司2021年外部?jī)艋I資額全部通過(guò)長(zhǎng)期借款來(lái)滿(mǎn)足，將會(huì)使公司資產(chǎn)負(fù)債率提高到71.83%[(10.4+12+1.88)1(29+4.8)×100%]，這一比例沒(méi)有越過(guò)75%的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線(xiàn)”，所以可行。

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